簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下勞務(wù)分包差額是怎么抵扣
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第四條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款:……(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款.
第五條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:……(二)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除.
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳.
第六條規(guī)定,納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除.
上述憑證是指:……(二)從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票.
第七條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),需提交以下資料:
(一)《增值稅預(yù)繳稅款表》;
(二)與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件;
(三)與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件;
(四)從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件.
根據(jù)上述規(guī)定,一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí),扣除的分包款為取得的分包方開(kāi)具的增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額,不論分包方是如何計(jì)稅的.
分包方開(kāi)具的發(fā)票備注欄注明的建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))以及項(xiàng)目名稱(chēng),納稅人應(yīng)按上述第七條的規(guī)定提交資料,如果分包項(xiàng)目名稱(chēng)在合同中,可以作為合法憑證扣除.
簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目下可扣除分包稅額和總包稅額的會(huì)計(jì)處理一、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可扣除分包稅額會(huì)計(jì)處理
第一種情況，建筑企業(yè)按建造合同準(zhǔn)則，根據(jù)工程量計(jì)價(jià)單確認(rèn)分包成本。存在一個(gè)問(wèn)題，按照合同約定計(jì)價(jià)方式計(jì)價(jià)涉及到增值稅問(wèn)題，要么計(jì)量時(shí)未取得發(fā)票就不核算增值稅部分，直接根據(jù)不含稅價(jià)確認(rèn)：
借：工程施工-合同成本-分包成本 100萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款-分包商 100萬(wàn)
要么，根據(jù)合同約定計(jì)價(jià)方式和約定稅率，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”暫時(shí)核算，取得發(fā)票后再結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)科目。假設(shè)該項(xiàng)目分包也是簡(jiǎn)易計(jì)稅：
借：工程施工-合同成本-分包成本 100萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-尚未取得發(fā)票 3萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款-分包商 103萬(wàn)
還有一種可能，就是計(jì)量分包成本時(shí)按照含稅價(jià)格計(jì)量的：
借：工程施工-合同成本-分包成本 103萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款-分包商 103萬(wàn)
雖然含稅計(jì)量分包款違背財(cái)稅2016年22號(hào)文有關(guān)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。但是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得的都是增值稅普通發(fā)票，確認(rèn)分包成本時(shí)含增值稅，卻得分包發(fā)票時(shí)再?zèng)_減合同成本，將可差額扣除的分包稅額計(jì)入相應(yīng)的科目也是可以的。
不管以上哪一種方式，一旦收到分包發(fā)票差額扣除時(shí)，都要將可扣除的分包稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-分包抵減稅額”
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-分包抵減稅額 3萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款-分包商 3萬(wàn)
或
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-分包抵減稅額 3萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-尚未取得發(fā)票 3萬(wàn)
或
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-分包抵減稅額 3萬(wàn)
借：工程施工-合同成本-分包成本 -3萬(wàn)
第二種情況，比較簡(jiǎn)單，建筑企業(yè)未執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，按照收取的分包發(fā)票確認(rèn)分包成本，收取發(fā)票的當(dāng)期同時(shí)確認(rèn)分包成本和可以差額扣除的分包稅額：
借：工程施工-合同成本-分包成本 100萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-分包抵減稅額 3萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款-分包商 103萬(wàn)
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目總包稅額的會(huì)計(jì)處理
講完分包，接下來(lái)就是簡(jiǎn)易計(jì)稅總包稅額如何核算的問(wèn)題。
第一種情況，如果采用建造合同準(zhǔn)則，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入和成本，根據(jù)工程量計(jì)價(jià)單確認(rèn)工程結(jié)算，確認(rèn)總包稅額會(huì)計(jì)分錄跟工程結(jié)算有關(guān)，與收入無(wú)關(guān)。如果確認(rèn)工程結(jié)算時(shí)，未向甲方開(kāi)具工程款發(fā)票：
借：應(yīng)收賬款-建設(shè)方 206萬(wàn)
貸：工程結(jié)算 200萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6萬(wàn)
向甲方開(kāi)具總包發(fā)票時(shí)再將總包稅額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目中：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-計(jì)提總包稅額 6萬(wàn)
第二種情況，直接根據(jù)開(kāi)票金額確認(rèn)工程結(jié)算或者主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 206萬(wàn)
貸：工程結(jié)算或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-計(jì)提總包稅額 6萬(wàn)
核算到這就已經(jīng)明確了該公司的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目差額后要繳納的增值稅是3萬(wàn)。再往下怎么核算?關(guān)鍵要看你們公司的會(huì)計(jì)核算模式，是分級(jí)核算還是統(tǒng)一核算，如果是統(tǒng)一核算只需要設(shè)置科目輔助項(xiàng)和管理報(bào)表區(qū)分每一個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)。按照公司級(jí)模式往下核算就行了，區(qū)分一下公司注冊(cè)地項(xiàng)目和異地施工項(xiàng)目的核算區(qū)別就行。如果是分級(jí)核算，項(xiàng)目級(jí)的應(yīng)交稅費(fèi)月末只要有應(yīng)交未交的稅費(fèi)就要通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”或者“其他應(yīng)付款”科目全部結(jié)轉(zhuǎn)到上級(jí)分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)，由上級(jí)機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)外申報(bào)繳納。
納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)是在結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。小編還在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下勞務(wù)分包差額是怎么抵扣中用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可扣除分包額的案例分析，要是對(duì)案例解析有什么不懂可以問(wèn)問(wèn)老師。