企業(yè)所得稅申報(bào)表中所得稅減免的填列方式
對于所得減免項(xiàng)目,在申報(bào)表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》、A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(以下簡稱"主表")第20行"所得減免"填報(bào).根據(jù)填表說明,要點(diǎn)如下:
(1)A107020表"項(xiàng)目名稱":企業(yè)享受所得減免的項(xiàng)目,依據(jù)其會計(jì)核算上的名稱逐行填報(bào),且以內(nèi)部規(guī)范稱謂為準(zhǔn)。
(2)A107020表"應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用":填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定,不得隨意變更。
(3)A107020表第11列("減免所得額",下同)=第9列+第10列×50%;當(dāng)(第9列+第10列×50%)<0時(shí),第11列=0。
即,當(dāng)所得減免項(xiàng)目出現(xiàn)虧損時(shí),填報(bào)0.原《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2014年版)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)關(guān)于此列填表說明為:"填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額.本行<0的,填寫負(fù)數(shù)。"按照該填寫辦法會導(dǎo)致免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí),其項(xiàng)目虧損沒有在當(dāng)年扣除,因?yàn)橹鞅鞟100000第19行("納稅調(diào)整后所得",下同)減去第20行("所得減免",下同)時(shí),會出現(xiàn)負(fù)負(fù)得正的情況.2017版申報(bào)表填寫說明中明確,該行為負(fù)數(shù)時(shí),填0,這樣就保證了免稅項(xiàng)目虧損在稅前予以扣除。
(4)當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0,且合計(jì)行第11列≤表A100000第19行時(shí),表A100000第20行=合計(jì)行第11列。
當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0,且合計(jì)行第11列>表A100000第19行時(shí),表A100000第20行=表A100000第19行。
此外,當(dāng)企業(yè)有多項(xiàng)所得減免項(xiàng)目時(shí),無論各個(gè)減免所得項(xiàng)目盈利還是虧損,A107020表"項(xiàng)目名稱"應(yīng)逐行填報(bào).虧損項(xiàng)目第11列填報(bào)0,盈利項(xiàng)目第11列按盈利金額填報(bào),盈虧相抵扣填列合計(jì)行次第11列,同時(shí)將本數(shù)填列A100000表第20行"所得減免"。
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